一、跨境电子商务及其审计特点
近年来，越来越多的电子商务企业开启了“跨境之旅”，从业数量持续增多，这对审计工作提出了全新要求，需要面对的审计问题也越来越多。针对我国跨境电子商务活动的实际情况，本文对相关的审计理论进行分析，寻找能够应对的控制措施。
（一）跨境电子商务及其特点
电子商务业务流程并未完全脱离传统商务模式，而是借助电子文件的形式开展基于票据的信息流、实物流和资金流的分类和重组，把实物交易转移至网络层面，把交易内的纸质单与合同转化成数字类信息。一是跨境电子商务具备全球属性。因为互联网在全球内开放，以互联网作平台，能够提供基于全球市场的电子虚拟以及网络交易。随着跨境交易的企业不断增多，跨境电子商务行为的方式持续创新，规模也进一步扩大。二是跨境电子商务的运行具有动态属性。因为跨境电子商务对于时空约束并不敏感，基于互联网的信息和交易行为能够持续更新，在任何时间任何地点均能够开展交易。三是跨境电子商务具备一般意义上的商务属性。因为电子商务最基本的特点是为交易各方提供平台与服务。跨境商务平台一般被视为极为快捷的交易途径，能够满足几乎所有规模的企业以及个人的诉求，完成互联网信息和企业数据之间的连接，为客户提供更多需要购买的产品。四是跨境电子商务具备服务属性，侧重于跨境交易产品的价格与服务，能够为企业与客户提供更多便利条件。
（二）大数据时代跨境电子商务审计的特点
在一般意义上，电子商务审计一般是审计电子商务形成的各类记录文件，也涉及收款单和工资薪酬表等内容。基于此，大数据时代跨境电子商务审计具有新的特征：一是基于跨境网络安全问题更加突出。对跨境电子商务来说，企业的会计系统处理数据所处的环境产生了前所未有的巨大变化，在世界上任何位置的病毒均可以袭击至跨境电子商务业务。在这种情况下，网络安全显得异常重要。跨境电子商务企业需要高度注重电子商务的安全运行，为此，需要构建更加完备的网络安全与控制体系。二是电子数据具有易消失性与易破坏性。在大数据时代，跨境电子商务的关键信息均被数字化，经过计算机自动生成的信息无论是在传输还是存储过程中，如果计算机出现错误亦或是操作人员的操作失误，均会造成关键数据的丢失。会计师在对跨境电子商务数据的完整性展开审计时，需要格外关注这一点。三是审计证据的动态性和实时性更强。互联网平台能够为全球人群提供实时服务，跨境电子商务企业的商务信息与财务数据会因此而处在持续的变化之中，这为审计证据的获取制造了很大的困难。注册会计师除了应完成证据获取外，还要做到不干涉审计对象的正常运行。而一旦这类审计证据无法做到更加准确与完整，跨境电子商务的审计风险就无法避免。
二、大数据背景下跨境电子商务审计面对的挑战
大数据具有反复性、多样性和动态性等特性，与云计算技术和网络技术等广泛地融合在一起，对跨境电子商务审计工作产生了直接的影响和挑战。
（一）审计内容有待革新
审计数据一般指的是数字类型的信息，由简单数字或者借助数字编码的简单文本构成。在传统审计模式中，这类数据的分析工作和分析结果一般可以满足审计工作的需要。但在大数据背景下，一般不再单纯借助数字信息，它涵盖的内容和范围更为宽泛，只有确保审计数据的真实性，才能最大限度地避免假账真审，使审计数据载体更加可靠。因此，基于大数据对跨境电子商务进行审计，让审计工作融入世界审计的主流区域，最大限度地实现大数据审计，就需要为此构建高效的信息系统审计体系。但现实是，传统纸质账目审计与大数据审计之间的冲突还十分明显，甚至无法真正有效地规避假电子数据真审。
（二）审计风险进一步加大
在大数据时代，跨境电子商务运行当中，相关企业的经营和电子证据等都面临很多不确定性和风险：一是检查风险。跨境电子商务环境中的企业，针对其构建的系统一般要借助更加先进的浏览器或者服务器模式，而网络财务会计系统设计会要求一个完整的交易轨迹，并保留必要的时间将其设计成基于计算机的可读性，但是此类信息或者数据会受到人为修改数据的威胁，甚至不留任何痕迹。二是重大错报风险。跨境电子商务与网络化经营能够借助计算机完成舞弊行为，这样的机会会在大数据时代陡增。审计网络的破坏者一般具有很高的计算机与网络操作技能，可以进入到跨境电子商务企业的后台信息系统，借助较高的技术手段直接或者间接地向企业的计算机接发非法信息。这不但会提升跨境电子商务企业经营的不确定性，还会使企业的财务信息出现重大错报风险。
（三）审计技术和方法缺位
大数据分析涉及以下几个方面：可视化分析、数据挖掘算法、预测性分析和语义引擎以及数据质量和数据管理。在传统审计模式中，针对跨境电子商务进行的审计工作，其技术方法都难以满足现代审计的诉求。在传统审计范式中，基于社会学和经济学理论以及有关数据分析技术的审计工作，虽然可以在一定程度上预测到经济安全风险，但需要在有关事件发生之后，甚至要在初具规模之后，才会按照搜集到的信息和数据开展分析，这种模式的滞后性对于跨境电子商务审计不但无法提升其预警能力，还会产生很大的局限性。
（四）审计组织与形式滞后
针对跨境电子商务进行的传统审计，其组织范式以处室为单位开展，审计人员一般要将从事审计活动和具备类似职责的人组织在一处，以此构建集合财政、金融、企业、投资和外资以及行政事业等在内的职能结构。而在审计实践中，很多审计人员都在使用这种组织结构。但是，在大数据时代，此类组织结构会强化部门利益，继而忽视审计部门的整体目标和审计效率。不同部门人员在完成指定审计任务的过程中，会忽略其他部门的诉求，实现跨部门的审计协作十分困难。从这个角度讲，审计数据由于要进行归口归集管理与运用，审计信息的共享就显得十分困难，导致数据的利用效率长期处于低位。
三、对策
跨境电子商务作为一类新型的经济范式，在会计结算和会计记账等层面具有诸多不同的审计标准，甚至在一定程度上冲击传统的会计处理方式。因此，在大数据背景下，对跨境电子商务开展审计工作，除了要注重跨境电子商务审计的数据挖掘、创新大数据下跨境电子商务审计方法外，还应构建跨境电子商务审计分析队伍，防范跨境电子商务审计风险。
（一）注重跨境电子商务审计的数据挖掘
在大数据背景下，对跨境电子商务进行审计需要全方位掌握相关企业的电子商务状况以及其内部控制行为，然后借助大数据分析技术让审计数据分析进一步从传统验证性分析朝挖掘性分析转变。其中，挖掘性分析指的是借助大数据处理技术和数据仓库以及数据挖掘与模型预测工具等，对跨境电子商务行为进行审计分析，于海量数据内发现深藏的数据模式与规律。其中，分类分析需要依据数据属性进行，把数据分派至不同组内；而关联分析能够发现隐藏于数据间的彼此关系，借助其可以挖掘和发现跨境电子商务不同数据之间的关联。
比如，在对跨境电子商务进行金融审计时，需要借助数据挖掘内的决策树以及关联规则、挖掘工具等，对企业的不良贷款和正常贷款间的彼此错分规律开展研究工作，以此强化分类预测模型的可操作性，然后借助聚类方法和按照聚簇规则，把纳税企业予以分组，让组内纳税企业具备较高的相似性，组间纳税企业具备较高差异性，为审计目标与审计重点的建立提供依据。
（二）创新大数据下跨境电子商务审计方法
大数据背景下的跨境电子商务审计需要借助新的审计方法和审计技术，并在应用中不断加以创新：一是构建审计云数据体系。审计云数据系统能够把源自不同渠道的审计数据加以存储，使不同审计单位间实现共享。二是审计人员应该通过大数据挖掘技术开展审计。通过大数据挖掘技术，按照分析和审计目标相关联的事项进行审计数据挖掘，于海量数据中找到有价值的审计信息。三是创新和促进大数据环境下跨境电子商务审计方法的运用。比如，借助云解决方案对跨境电子商务企业进行持续审计，以确保审计结论更加合理、正确。
（三）构建跨境电子商务审计分析队伍
针对跨境电子商务进行的审计工作需要完成以下转变：一是在思维方式方面，需要培养审计人员的数据先行意识，视数据为内核，深化大数据技术在跨境电子商务审计当中的应用。二是从单点离散审计到多点联动审计转变、从现场审计到现场审计和非现场审计融合转变。三是在组织方式方面，需要开展无项目审计范式，借助审计数据中心获得的数据资源，借助大数据寻找审计疑点与线索。四是在人员结构方面，需要不断提升审计人员的大数据分析能力、创新能力以及跨领域知识运用能力等，进一步强化对大数据先进理念与前沿信息技术的学习和掌握。
（四）防范跨境电子商务审计风险
借助大数据技术对跨境电子商务企业大规模经济和社会行为当中形成的数据予以分析，对经济社会有关异常情况进行及早干预，借助大数据对跨境电子商务异常数据开展预警工作。同时，审计工作需要借助大数据技术，对跨境交易的宏观经济社会风险问题予以初步分析。比如，综合借助我国和国外政府债务审计数据和金融市场数据等，构建基于大数据的审计信息集合，借助数据挖掘等工具，把半结构化和非结构化的跨国交易数据纳入到分析框架内，不断提升大数据背景下跨境电子商务审计的成效。
（作者单位：渭南师范学院东盟博仁财经学院）